綜合所得稅申報將在5月開跑!今年有三大新制變動。一是18歲法定年齡下
修,多了21萬人需首度報稅;二是每個人的基本生活費由原本的19.6萬元調
高為20.2萬元,三是全球最低稅負制推動上路以來,台灣首次申報CFC(個
人受控外國企業)。前二項四口之家最多可省下6150元。
KPMG安侯建業聯合會計師事務所提醒今年5月報稅要注意三大變動。一是適
用扶養親屬免稅額時成年之認定門檻配合民法下修為18歲;二是每個人的基
本生活費由原本的19.6萬元調高為20.2萬元;三是個人受控外國企業之營利
所得申報。
稅制3大新措施
一、基本生活費調高至20.2萬元
2023年度每人基本生活所需之費用金額為20.2萬元,已是連三年調升。史上
最高一年是2021年度,調升了1萬元,2022年度再增加4千元達到19.6萬元,
去年度再增加6千元,合計三年調高2萬元之多。
雖然去年物價還是持續上揚,政府也調高免稅額、部份扣除額及所得稅級
距,租金扣除也從列舉換成特別扣除額,但都適用於 2025 年申報,今年5月
還是用舊的扣除額與免稅額度,只有基本生活費調高。113 年度每人基本生
活費從 19.6 萬調高至 20.2 萬,預計將有 235 萬戶人受惠。
一家四口最高省1200元
2023年每人基本生活費為20.2萬元,較2022年的19.6萬元增加6,000元。以
一家四口為例,若適用5%稅率,4人共可多省稅1,200元。
基本生活費差額 = 基本生活費用總額 -【標準/列舉扣除額+儲蓄投資特別扣
除額+身心障礙特別扣除額+教育學費特別扣除額+幼兒學前特別扣除額+長期
照顧特別扣除額】
基本生活費用總額若超過規定得減除免稅額、扣除額,想知道能不能扣除,
可將基本生活費總額與基本生活費比較項目總計「免稅額+標準/列舉+ 5 項
特別扣除額」比大小,兩者差額大於 0 即可扣除。
二、去年滿18歲年輕人首度報稅
KPMG安侯建業稅務投資部執業會計師游雅絜表示,配合民法修正,2023年
元旦起滿18歲即成年,連帶使適用扶養親屬免稅額時,成年與否的認定回歸
民法規定。也就是說,依《所得稅法》規定,減除子女、兄弟姊妹及其他親
屬或家屬等受扶養親屬免稅額時,改以受扶養親屬未滿18歲為限。
去年元月1日開始,年齡滿18歲以上(民國94年出生)者今年通通得繳交綜
合所得稅,打工薪水達一定門檻,也通通都要繳交所得稅。游雅絜說,只有
達到以下3條件:須符合因在校就學、身心障礙或無謀生能力,才可由納稅義
務人列報扶養;不符合者,須自行辦理綜所稅申報。以內政部數字計算,今
年19歲年輕人約有20~21萬人之多。
總所得超過32.4萬元 需要繳稅
安永會計師事務所稅務服務部執業會計師楊建華建議,可先檢視2023年的扶
養親屬中是否有18歲的申報戶成員,以免全戶的免稅額及扣除額在日後遭國
稅局發現錯誤申報。另外,不排除分戶申報可能反而有節稅空間,通常會發
生在有在校就學的18歲受扶養親屬,但有在外打工或兼職所得,若總所得超
過32.4萬元時,納稅義務人可考慮讓其作為獨立申報戶,藉以增加一戶的扣
除額,也可能降低累進稅率的適用,反而更有節稅效果。
獨立申報 最多省稅4950元
舉例來說,雙薪家庭育有一名2023年已滿18歲且剛就讀大學的小孩,若小孩
當年薪資所得超過32.4萬元時,可以選擇和父母分戶申報,由小孩單獨申
報,雖然無法扣減自身的教育學費扣除額2.5萬元,但卻多了標準扣除額12.4
萬元可以扣除,兩者相差9.9萬元。若以適用稅率5%計算,最多可省稅4,950
元。
三、台灣首次申報反避稅法案CFC
OECD推動全球最低稅負制2023年上路以來,台灣今年報稅首次需申報有
「反避稅法案」之稱的CFC(個人受控外國企業),對於台商等跨國企業集
團或是富人來說影響較大。
全球最低稅負制適用對象為營收達7.5億歐元(約合新臺幣240億元)的大型
跨國企業,不少高資產家族透過境外免稅天堂設立未實質營運活動之控股公
司來避稅、節稅,隨著不少台商匯回資金,今年首次報稅備受關注。
安侯建業表示,原則上2023年「含CFC營利所得的海外所得」未達100萬
元、「家戶總所得」未達670萬元,或「綜合所得稅繳得比最低稅負制計算
之所得基本稅額還多」的申報戶,是不會因為持有CFC而需要多繳稅。但申
報上需自己準備證明文件,程序流程上要多加注意,以免錯漏報。
除符合豁免資格規定外,申報 CFC 時務必深入瞭解相關規範。此外,報稅
時應要多加留意所得性質,以免申報錯誤,後續被要求補稅甚至裁處罰鍰。
KPMG 稅務辦公室主持會計師洪銘鴻則提醒,2023 年有出售未上市(櫃)
股票及未登錄興櫃者,若有出售利得,應評估有無須申報基本所得額的必
要。計算基本所得稅時,年度之基本稅額如未超過 670 萬或 2023 年繳納之
一般所得稅已超過應納之基本所得稅者,並無稅負。海外企業盈餘分配不管
有沒有匯回台灣,都會被視為當年度課稅,亦要特別留意。
其他稅政面去年推出新措施:
一、手機報稅現金繳稅
提供手機報稅現金繳稅服務,納稅義務人自行繳納稅額3萬元以下者,可利用
四大便利商店多媒體資訊機列印繳納單臨櫃繳納稅款;亦可列印手機報稅系
統產出之繳款書電子檔繳納稅款。
二、手機提供分期繳稅
提供手機報稅申請延分期繳稅服務,納稅義務人可介接至財政部稅務入口網
(https://www.etax.nat.gov.tw)申請。
三、手機上傳附件免跑郵局
試辦納稅義務人採網路申報綜合所得稅應檢送之相關附件資料,可透過綜合
所得稅電子結算申報繳稅系統(手機板、線上版及離線版)上傳送交,系統開
放至法定結算申報日止,如有未及送交者,應於結算申報截止日後 10 日內
送交戶籍所在地稽徵機關。
四、網路申報提早3個月退稅
網路申報之退稅案件,經核定退稅者,於2024年7月底撥付退稅款;以二維
條碼或人工申報方式(不含逾期申報退稅案件)之退稅案件,經核定退稅者,
於2024年10月底撥付退稅款,欲儘早取得退稅者,可利用網路報稅。
國稅局呼籲,請民眾多加利用手機報稅,或採平板、電腦利用網路辦理2023
年度綜合所得稅結算申報,不受時間及空間的限制
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